應付工資的核算

為了加強對職工工資總額的管理，企業應設置“應付工資”科目，核算企業職工計人工資總額的各種工資、獎金、津貼等。不包括在工資總額內的發給職工的款項，如醫藥費、福利補助、退休費等，不在“應付工資”科目核算。一定時期的工資總額應等于“應付工資”科目相應時期的借方發生額的合計數。企業各部門應根據考勤記錄、產量記錄等資料編制“工資單”。財務部門按月匯總“工資單”，編制“工資匯總表”，據以作發放和分配工資的賬務處理。發放工資時，借記“應付工資”科目，貸記“現金”科目。

從應付工資中扣還的各種款項(如代墊的房租、家屬藥費、個人所得稅等)，借記“應付工資”科目，貸記“其他應收款”、“應交稅金——應交個人所得稅”等科目。職工在規定期限內未領取的工資交回時，借記“現金”科目，貸記“其他應付款”科目。月份終了，將本月的工資費用進行分配，做賬務處理：按生產、管理人員(包括炊事人員、工會人員)的工資，借記“生產成本”、“制造費用”、“管理費用”科目，按專設銷售機構人員的工資，借記“營業費用”科目，按在建工程人員工資，借記“在建工程”科目，按醫務、福利人員工資，借記“應付福利費”科目，按應發工資總數，貸記“應付工資”科目。

一般情況下，企業按本月實發工資作為應付工資進行分配，則“應付工資”科目期末應無余額。如果各月之間工資總額相差較大，企業按上月考勤記錄發放工資，按本月考勤記錄計算應付工資進行分配，則兩者的差額即為“應付工資”科目的期末余額。不是由于上述原因引起的應付工資大于實發工資的，“應付工資”科目貸方余額反映工資的結余。

應付福利費是企業從成本費用(或外商投資企業從凈利潤)中提取，用于職工醫藥、福利及醫務福利人員工資或外商投資企業支付職工非經常性獎金等的資金?，F行制度規定，職工福利費按工資總額的14%提取。提取各類人員福利費分別計人的費用與各類人員的工資分別列支的費用基本上一致。提取福利費時，借記“生產成本”、“制造費用”、“管理費用”、“營業費用”、“在建工程”等科目，貸記“應付福利費”科目。支付、使用福利費時，借記“應付福利費”科目，貸記“現金”、“銀行存款”、“應付工資”等科目。

其他應交款是指除應交稅金以外的其他各種應交款項，企業應設置“其他應交款”科目，核算應交的教育費附加、礦產資源補償費、應交住房公積金等。

按應交的教育費附加、礦產資源補償費、住房公積金、借記“主營業務稅金及附加”、“其他業務支出”、“管理費用”等科目，貸記“其他應交款——應交教育費附加、應交礦產資源補償費、應交住房公積金”科目。交納時，借記“其他應交款——應交教育費附加、應交礦產資源補償費、應交住房公積金”科目，貸記“銀行存款”科目。